章贡固定资产大修理支出摊销案例

某公司于2019年10月起对一条原价及计税基础均为8000万元的生产线开展大修，12月完工，共发生修理费用4100万元，涵盖购买零件、更换设备及人工等其他费用，固定资产大修理具有范围大、间隔长、次数少且单次费用高的特点，其支出通常通过“在建工程”科目归集，完工后结转至相关科目，因支出不均衡，企业可采用摊销或预提法平衡成本，若符合条件，如修理支出达计税基础50%以上、使用年限延长2年以上，则应作为长期待摊费用处理；也可计入固定资产原值，按折旧政策分摊至未来期间，依据《企业所得税法实施条例》第六十八条执行

固定资产大修理支出摊销案例

一、企业自行对发电设备进行大修理的案例

• 案例情况：企业自行对发电设备进行大修理，经核算共发生大修理支出24000元，修理间隔期为4年。
• 会计分录
  • 发生大修理支出时：借：长期待摊费用--大修理支出24000 贷：生产成本--辅助生产成本24000
  • 按修理间隔期4年平均摊销（每月摊销500元）：借：制造费用500 贷：长期待摊费用--大修理支出500

二、设备大修理后使用年限和费用的案例

• 案例情况：某台设备发生大修理支出10万，此设备原本可以使用5年，但是因为大修理后，可以使用7年。10万计入长期待摊费用。
• 会计分录与摊销
  • 从会计上来说，在剩余受益期（这里是7年）内进行摊销是可以的。每年要做两笔分录，一笔是折旧分录（借：管理费用 贷：累计折旧），另一笔是长期待摊费用摊销分录。
  • 企业所得税法规定需要预估下次大修的时间，长期待摊在两次大修的时间间隔内摊销完。如果只大修一次，一种做法是折旧按照延长2年后的期限计算，长期待摊费用要在3年内摊销掉。

三、关于固定资产大修理支出符合税法规定的条件案例

• 案例情况
  • 对于固定资产的大修理支出，要同时符合两个条件才按照特定方式摊销。例如修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上，并且修理后固定资产的使用年限延长2年以上的支出，作为固定资产大修理支出处理。若不同时满足这两个条件（如修理支出未达到计税基础50%以上或者修理后使用年限未延长2年以上），则应作为当期费用扣除。
  • 假设某固定资产计税基础为100万，一次修理支出60万（达到计税基础50%以上），修理后该固定资产使用年限从原本还剩3年延长到了5年（延长2年以上），那么这60万的修理支出就属于大修理支出，按照固定资产尚可使用年限（这里是5年）分期摊销。如果修理支出是40万（未达计税基础50%），即使修理后使用年限延长了3年，这40万也不作为大修理支出按上述方式处理，而是作为当期费用扣除。

大修理支出与折旧的区别

长期待摊费用摊销方法

章贡固定资产修理支出会计准则